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以下根據(jù)多年的稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及對(duì)相關(guān)案例的研究，總結(jié)了最容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的原因。

 

成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該具有兩個(gè)核心特征，一是有系統(tǒng)可行的稅務(wù)籌劃方案，二是具有強(qiáng)有力的統(tǒng)籌落實(shí)方案的能力，而這二則統(tǒng)籌于專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才與團(tuán)隊(duì)。目前，一些藥企已經(jīng)開始有意識(shí)強(qiáng)化自身的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，也是未來(lái)一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。

 

一、對(duì)稅法、稅收政策理解不準(zhǔn)

 

藥企的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否納稅以及應(yīng)納稅額大小是由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和一系列的規(guī)范性文件決定的，實(shí)務(wù)中，藥企納稅申報(bào)出現(xiàn)稅會(huì)差異，也是基于稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，法律才是稅收的根本屬性，會(huì)計(jì)只是計(jì)量的工具。現(xiàn)實(shí)中，很多基于會(huì)計(jì)方法的稅收籌劃，改變的只是計(jì)量的方法和標(biāo)準(zhǔn)，并未“治本”。

 

二、缺少公司各部門支持

 

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要藥企多部門的參與配合。以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格為例，需要企業(yè)在高新收入、研發(fā)費(fèi)用、核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科研人員比例等方面達(dá)標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)的合格有賴于各部門的積極參與，需要財(cái)務(wù)、科研、人力資源等部門在申請(qǐng)高新資格前1-3年，有計(jì)劃、有步驟的推進(jìn)。

 

三、沒有充分考慮到非稅成本

 

稅務(wù)籌劃中，常常需要根據(jù)籌劃方案調(diào)整交易的模式、架構(gòu)，進(jìn)行一系列的商業(yè)安排，商業(yè)安排會(huì)引發(fā)一系列的非稅成本，比如：成立新的公司、籌措一筆過(guò)橋資金等都需要一定的時(shí)間周期和人財(cái)物的投入，如果沒有統(tǒng)籌好這些因素，也很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

 

四、納稅義務(wù)發(fā)生并確定后才進(jìn)行稅務(wù)籌劃

 

古語(yǔ)雖有云：“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種，每一個(gè)稅種對(duì)每一項(xiàng)納稅義務(wù)的發(fā)生都規(guī)定了特定的條件，一旦滿足就需要按照相關(guān)程序履行納稅義務(wù)，經(jīng)常接到個(gè)人股東在股權(quán)交易即將結(jié)束時(shí)打來(lái)電話，可惜已經(jīng)無(wú)力回天。

 

五、名為“籌劃”實(shí)為偷逃稅

 

根據(jù)《稅收征管法（征求意見稿）》，逃稅是指“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，其中，“欺騙、隱瞞手段”是指下列情形：（1）偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關(guān)資料；（2）編造虛假計(jì)稅依據(jù)，虛列支出或者轉(zhuǎn)移、隱匿收入；（3）騙取稅收優(yōu)惠資格；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。同時(shí)規(guī)定：“逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。”，稅務(wù)籌劃觸犯刑事責(zé)任，得不償失。

 

六、稅務(wù)籌劃缺少“合理商業(yè)目的”

 

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于“不具有合理商業(yè)目的的安排”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)起一般反避稅調(diào)查，最常見的形式包括：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；

2015年2月1日實(shí)施的《一般反避稅管理辦法(試行)》對(duì)跨境反避稅予以全面的規(guī)范，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，需要有“合理商業(yè)目的”的證據(jù)材料。

 

七、對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏專業(yè)認(rèn)知

 

在現(xiàn)實(shí)中，沒有任何法律風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃方案幾乎是不存在的，可以說(shuō)，稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)控制伴隨稅務(wù)籌劃的全過(guò)程。因此，需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)知，比如，通過(guò)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”進(jìn)行的“籌劃”通常面臨納稅調(diào)整和稅收利息的風(fēng)險(xiǎn)，而通過(guò)偽造材料等手段實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，則有可能觸犯行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，所以，稅務(wù)籌劃有“雷區(qū)”，藥企需謹(jǐn)慎。

 

八、與有關(guān)政府部門缺少溝通

 

鑒于中國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀，很多事項(xiàng)適用稅收政策并不是十分的清晰，這就需要藥企在籌劃中和政府部門確認(rèn)相關(guān)稅收政策的具體適用，但是，需要提醒的是，藥企在咨詢相關(guān)事項(xiàng)前，應(yīng)該對(duì)籌劃的目標(biāo)有明確認(rèn)識(shí)，獲取對(duì)籌劃方案至關(guān)重要的信息，而非全盤告知自己的商業(yè)計(jì)劃與安排，尤其《稅收征管法（征求意見稿）》增加了“預(yù)約裁定制度”，藥企征求稅務(wù)機(jī)關(guān)“預(yù)約裁定”前，更應(yīng)該做好準(zhǔn)備。

 

九、籌劃后企業(yè)稅負(fù)率過(guò)低

 

可以說(shuō)零瑕疵的籌劃方案是不存在的，很多籌劃方案有賴于征納雙方的信息不對(duì)稱。如果藥企的稅務(wù)籌劃方案前期進(jìn)行的都很順利，但是最終導(dǎo)致藥企的稅負(fù)率過(guò)低，并且無(wú)法提供合理的理由，這種情形下，就極容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估“盯上”，進(jìn)而誘發(fā)稅務(wù)檢查和稽查，通過(guò)“放大鏡”式稅務(wù)稽查，企業(yè)稅務(wù)籌劃的瑕疵很難保證不被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺，“秋后算賬”也是有可能的。

 

 十、缺乏有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士及團(tuán)隊(duì)

 

其實(shí)上述所有的原因都可以歸結(jié)到“人”的原因，沒有具有稅務(wù)籌劃實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士或團(tuán)隊(duì)，很難確保稅務(wù)籌劃不會(huì)出問(wèn)題。在美國(guó)，很多大藥企通常聘請(qǐng)具有風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)律師進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡管收費(fèi)高昂，但是依然受到藥企的歡迎。

 

兩票制全面落地執(zhí)行，醫(yī)藥企業(yè)底價(jià)全面轉(zhuǎn)高開后，增加稅費(fèi)如何分?jǐn)偨档推髽I(yè)稅負(fù)、傳統(tǒng)營(yíng)銷模式下的大量傭金如何兌付、如何解決可以抵扣的合法合規(guī)票據(jù)？如何做到費(fèi)用支出合理避免稅率過(guò)低或偷漏稅？藥企找票沖賬等于尋死路？

 

藥企如何應(yīng)對(duì)“兩票制+營(yíng)改增+流通整治”的全面推行，藥企進(jìn)行合規(guī)轉(zhuǎn)型？需要從六個(gè)層面進(jìn)行整體把握：

第一層面：讀懂政策、認(rèn)清形勢(shì)、把握趨勢(shì)，在“兩票制+營(yíng)改增+流通整治”推行下，需要對(duì)醫(yī)藥工業(yè)商業(yè)營(yíng)銷經(jīng)營(yíng)的影響及應(yīng)對(duì)策略深度分析

 

第二層面：搶抓機(jī)遇、精準(zhǔn)定位、彎道超車，“兩票制+營(yíng)改增”全面實(shí)施+流通整治，藥企營(yíng)銷和財(cái)稅模式如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

 

第三層面：戰(zhàn)略布局、策略謀劃、適宜方法，“兩票制+營(yíng)改增”新政策環(huán)境下，藥企財(cái)稅處理的策略與方法、稅收籌劃及稽查風(fēng)險(xiǎn)防控

 

第四層面：商務(wù)重構(gòu)、推廣革新、落地為贏，“兩票制+營(yíng)改增”全面實(shí)施+流通整治，新政策環(huán)境下，藥企CSO機(jī)構(gòu)體系的營(yíng)運(yùn)規(guī)劃與流程

 

第五層面：“兩票制+營(yíng)改增”全面實(shí)施+流通整治，新政策環(huán)境下，藥企法律風(fēng)險(xiǎn)防控：醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)處理與經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)要點(diǎn)

 

第六層面：借鑒不是照搬，適合的才是最好，“兩票制+營(yíng)改增”全面實(shí)施+流通整治，新政之下，找到屬于企業(yè)自己的轉(zhuǎn)型策略與方法

 

如何規(guī)劃重建營(yíng)銷商務(wù)體系、如何構(gòu)建高效的新型渠道結(jié)構(gòu)和營(yíng)銷渠道模式，如何重構(gòu)新型醫(yī)藥營(yíng)銷合作生態(tài)體系“醫(yī)藥工業(yè)+配送經(jīng)銷商+代理分銷商+醫(yī)藥營(yíng)銷自然人+醫(yī)療機(jī)構(gòu)+醫(yī)生......”？老板+財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人+營(yíng)銷負(fù)責(zé)人，共同研討出自己的解決方案，放棄投機(jī)取巧、丟掉雕蟲小技，打造合規(guī)才是王道、追求持續(xù)才是正途！